增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國在增值額的具體計(jì)算方面不盡相同，從而可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。
所謂生產(chǎn)型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。由于從整個(gè)社會(huì)來稅，負(fù)擔(dān)稅款的是固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料，即以國民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。
所謂收入型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金。這樣，從全社會(huì)來看，實(shí)際上是對(duì)國民收入征稅，故稱之為收入型增值稅。
所謂消費(fèi)型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，對(duì)納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。這樣，從全社會(huì)來看，實(shí)際上是對(duì)國民收入中的消費(fèi)資料部分征稅，故稱之為消費(fèi)型增值稅。
在上述三種類型的增值稅中，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的稅基最小。一般說來，發(fā)達(dá)國家大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅。我國在1994年稅制改革以后，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，但其弊病較多，存在突出的重復(fù)征稅的問題，因而從2004年開始，我國先在東北等地區(qū)推進(jìn)將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅的改革試點(diǎn)；到2009年1月1日，正式在全國范圍內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
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